La fattura commerciale dell’acquisto non va considerata isolatamente: per un’importazione va collegata alla dichiarazione doganale identificata dal MRN e, dopo lo svincolo, al Prospetto di riepilogo ai fini contabili reso disponibile da ADM. Il collegamento utile è quello che consente di ricondurre la fattura, l’importatore e i beni alla specifica dichiarazione e alla relativa liquidazione dei diritti.
Il D.P.R. 633/1972 richiede l’annotazione nel registro degli acquisti delle fatture e delle bollette doganali relative a beni e servizi acquistati o importati nell’esercizio dell’attività. Il Prospetto contabile non sostituisce la fattura commerciale: mette invece a disposizione, per la dichiarazione doganale interessata, i dati di dazio, IVA e altri tributi, oltre ai riferimenti utili per il riscontro.
In sintesi
- Collega la fattura commerciale al MRN della dichiarazione doganale, verificando anche l’eventuale numero di versione.
- Usa il Prospetto di riepilogo ai fini contabili, generato dopo lo svincolo, per riscontrare i dati di liquidazione della dichiarazione.
- Confronta importatore, fatture elencate, descrizione e quantità della merce con i documenti commerciali disponibili.
- Tieni distinto il Prospetto di riepilogo ai fini contabili dal Prospetto di sintesi e dal Prospetto di svincolo: hanno funzioni documentali diverse.
- Prima di esercitare la detrazione, ricostruisci se l’imposta riguarda beni o servizi importati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione.
Errore da correggere: abbinare la fattura alla sola prova di consegna
Un errore ricorrente nel flusso interno consiste nel trattare fattura del fornitore, documento di trasporto e comunicazione dello spedizioniere come se identificassero da soli la registrazione dell’importazione. Possono essere elementi utili per ricostruire l’operazione, ma la dichiarazione doganale e il relativo Prospetto contabile sono i documenti che riportano il collegamento con la liquidazione dei tributi doganali.
- Individua la dichiarazione. Cerca il MRN associato alla merce e conserva anche la versione: per le dichiarazioni H1-H5 e H7 l’MRN è l’identificativo univoco; una rettifica mantiene lo stesso MRN ma riceve un progressivo di versione.
- Abbina la fattura commerciale. Riscontra nel Prospetto contabile l’elenco delle fatture e confrontalo con numero, data, venditore, acquirente, beni e importi della fattura disponibile. Se una fattura riguarda più articoli o più spedizioni, il collegamento va ricostruito per la parte effettivamente inclusa nella dichiarazione, senza presumere una corrispondenza totale.
- Leggi il documento corretto per lo scopo corretto. Il Prospetto di riepilogo ai fini contabili serve al riscontro dei diritti liquidati; il Prospetto di sintesi riepiloga dati salienti della dichiarazione; il Prospetto di svincolo supporta l’uscita della merce dagli spazi doganali.
- Gestisci subito lo scarto documentale. Se fattura e Prospetto non consentono di identificare la stessa dichiarazione, annota quale dato manca: MRN, versione, riferimento della fattura nell’elenco, identificativo dell’importatore o dettaglio degli articoli. Lo scarto non va colmato attribuendo per analogia una dichiarazione a una fattura.
Quale documento collega che cosa
Fattura commerciale e dichiarazione doganale
La fattura commerciale descrive il rapporto di acquisto; la dichiarazione doganale identifica l’operazione dichiarata in dogana. Nel sistema di sdoganamento descritto da ADM, il Prospetto di sintesi espone fra i dati salienti il valore fattura, i soggetti della dichiarazione, le condizioni di consegna, i documenti e il dettaglio degli articoli. Questi campi permettono un confronto documentale concreto, senza trasformare la sola coincidenza di un importo in prova dell’abbinamento.
Il dato più efficace per iniziare è il MRN. Se la fattura commerciale è riferibile a più spedizioni, occorre verificare se siano presenti più MRN; se invece un solo MRN riguarda più articoli o fatture, il confronto deve restare al livello dell’articolo o della fattura indicata nel prospetto. Questa ricostruzione è un metodo amministrativo di ordinamento dei documenti e non anticipa il trattamento IVA del caso.
Prospetto di riepilogo ai fini contabili
ADM mette il Prospetto di riepilogo ai fini contabili a disposizione contestualmente allo svincolo delle merci. Il documento riporta in particolare i dati relativi al pagamento dei diritti doganali, inclusi dazio, IVA e altri tributi, suddivisi per aliquote. Segue il ciclo di vita della dichiarazione: perciò una rettifica o un invalidamento rendono decisivo controllare che il prospetto consultato corrisponda alla versione pertinente.
Per l’ufficio contabile, il passaggio risolutivo è associare alla fattura commerciale il Prospetto contabile che reca lo stesso contesto documentale: importatore, elenco fatture, MRN e dati della dichiarazione. Per approfondire l’ordine del dossier prima della registrazione, può essere utile la guida su fattura estera e dogana: il dossier IVA da leggere prima del reverse charge.
Documento di trasporto e valore dei beni
Il documento di trasporto può essere rilevante nel confronto quando occorre ricostruire il percorso della merce e le spese di inoltro. L’articolo 69 del D.P.R. 633/1972 collega infatti la determinazione dell’imposta al valore dei beni importati determinato secondo le disposizioni doganali, con le componenti indicate dalla norma. Non consente però di dedurre dalla sola presenza del trasporto quale fattura debba essere registrata con una specifica dichiarazione: restano necessari i riferimenti della pratica doganale.
Come rimediare quando fattura e prospetto non coincidono
Si immagini una fattura commerciale che descrive più articoli, mentre il Prospetto contabile riporta una dichiarazione con alcuni articoli già svincolati e una versione rettificata. Il risultato operativo non è scegliere il prospetto con l’importo più vicino alla fattura: è identificare il MRN, leggere la versione e verificare nell’elenco fatture e nel dettaglio degli articoli quale parte dell’acquisto risulta nella dichiarazione. Se gli elementi convergono, il fascicolo documentale può essere ordinato attorno a quel collegamento; se non convergono, il risultato corretto è uno scarto motivato da chiarire con il soggetto che dispone della pratica doganale.
La detrazione disciplinata dall’articolo 19 riguarda l’imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo in relazione a beni e servizi importati o acquistati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione. Per questo, oltre al riscontro tra fattura e documenti doganali, il caso richiede che siano riconoscibili il soggetto interessato e l’inerenza dell’importazione all’attività. L’imposta relativa a beni o servizi afferenti operazioni esenti o non soggette non è detraibile nei termini indicati dalla medesima disposizione.
Quando coinvolgere lo studio sul caso IVA
È opportuno coinvolgere lo studio quando il MRN non è disponibile, il Prospetto contabile presenta una versione rettificata, l’elenco fatture non chiarisce l’abbinamento oppure importatore, fattura e dichiarazione non risultano coerenti. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può confrontare fattura, dichiarazione doganale, prospetti ADM e documenti di trasporto disponibili, distinguendo gli elementi già ricostruiti da quelli da chiarire prima della registrazione IVA.
Per una prima valutazione senza impegno, descrivi la situazione, l’urgenza operativa, il tipo di importazione e l’elenco dei documenti disponibili; dopo il contatto saranno concordate le modalità di trasmissione. Richiedi una consulenza sul caso IVA.
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